五類公司五大領域 2020年年報審計重點劃定

　　中國注冊會計師協(xié)會1月11日發(fā)布《關于做好上市公司2020年年報審計工作的通知》提出，各從事證券服務業(yè)務的會計師事務所在上市公司2020年年報審計工作中，要重點關注受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業(yè)上市公司、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司、可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司、業(yè)績異常波動的上市公司等五類審計風險較高的行業(yè)與公司，以及收入審計、信息系統(tǒng)審計、貨幣資金審計、金融工具審計、集團審計等五大高風險審計領域。

　　1月11日，中審眾環(huán)會計師事務所技術(shù)團隊在接受中國證券報記者采訪時表示，獨立性是注冊會計師審計的靈魂。2019年年報審計要求正確理解并嚴格執(zhí)行定期輪換制度，2020年重點強調(diào)確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立性。只有從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，才能確保注冊會計師的客觀性不會因利害關系而受到影響。

　　五方面變化

　　通知指出，近年來，上市公司財務造假案件頻發(fā)，審計質(zhì)量問題備受各方關注。事務所2020年年報審計工作要恪守誠信、客觀公正原則，堅持質(zhì)量導向，扎實做好年報審計各項工作。事務所要嚴格遵守疫情防控各項要求，妥善安排受疫情影響地區(qū)的審計工作。事務所要參考《中國注冊會計師協(xié)會關于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導意見》，關注疫情對持續(xù)經(jīng)營、內(nèi)部控制等的影響，審慎采用非常規(guī)審計手段。

　　中審眾環(huán)技術(shù)團隊認為，與2019年相比，2020年年報審計重點發(fā)生五大方面變化。一是審計重點總體要求中強調(diào)關注疫情對持續(xù)經(jīng)營、內(nèi)部控制的影響。二是在職業(yè)道德要求中強調(diào)保持實質(zhì)上和形式上的獨立性及專業(yè)勝任能力。三是在質(zhì)量管理體系要求中強調(diào)質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念及對上市實體、高風險業(yè)務項目質(zhì)量復核人員的資質(zhì)要求。四是重點提示關注審計風險較高的行業(yè)與公司。與2019年相比，保留“房地產(chǎn)行業(yè)上市公司”，新增“受疫情影響較大的上市公司”“文化教育行業(yè)上市公司”“可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司”及“業(yè)績異常波動的上市公司”。五是重點提示關注高風險審計領域。與2019年相比，保留“收入審計”“貨幣資金審計”“金融工具審計”，新增“信息系統(tǒng)審計”和“集團審計”。

　　富臨運業(yè)董秘曹洪表示，作為交通運輸行業(yè)公司，公司受疫情影響較大，屬重點審計對象。公司年審機構(gòu)信永中和會計師事務所已開始對公司子公司進行審計，關注重點是商譽減值問題。公司2020年開展商貿(mào)業(yè)務，屬傳統(tǒng)主業(yè)以外的新業(yè)務，營業(yè)收入是審計重點。由于公司一直以來高度重視內(nèi)控和公司治理，在商譽減值問題上將充分尊重審計機構(gòu)的專業(yè)判斷，對公司2020年年報審計充滿信心。

　　關注高風險審計領域

　　關注高風險審計領域方面，以“信息系統(tǒng)審計”為例，通知指出，注冊會計師應關注被審計單位的運營是否高度依賴信息技術(shù)流程（包括服務機構(gòu)實施的信息技術(shù)流程），以維護其財務報告和會計賬簿及記錄；如果依賴人工控制不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應對信息系統(tǒng)一般控制和自動化應用控制進行測試。必要時，應當利用信息技術(shù)領域?qū)＜业墓ぷ鳌?/p>

　　對此，中審眾環(huán)技術(shù)團隊指出，隨著越來越多的智能技術(shù)被應用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，信息系統(tǒng)管理成為企業(yè)內(nèi)部控制體系重要環(huán)節(jié)。對于以移動互聯(lián)網(wǎng)、人工智能及大數(shù)據(jù)等為基礎的新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)，審計風險大幅增加，審計技術(shù)面臨挑戰(zhàn)，信息系統(tǒng)審計重要性凸顯。

　　中審眾環(huán)技術(shù)團隊認為，在集團審計方面，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和新經(jīng)濟增長點的出現(xiàn)，越來越多的企業(yè)向著多元化、國際化轉(zhuǎn)型，管理模式愈加趨向于集團化。近年來，大股東違規(guī)占用上市公司資金、關聯(lián)方非關聯(lián)化等通過集團內(nèi)外部關聯(lián)方和關聯(lián)交易實施舞弊的違法案例不斷增多。因此，集團審計成為年報審計重點領域。

　　“應對疫情統(tǒng)籌運用集團審計方法勢在必行，尤其是安排被審計單位設在國外或疫情嚴重地區(qū)的子公司審計。”中審眾環(huán)技術(shù)團隊指出，對境外重要組成部分，在合理保證審計質(zhì)量前提下，采取由集團項目組遠程審計與境外聯(lián)系所合作審計模式。對因疫情影響無法開展現(xiàn)場審計的，項目組借助電話、語音、電子郵件、視頻工具及利用遠程數(shù)字化工具等，執(zhí)行非現(xiàn)場審計工作。對不宜通過遠程方式實施的審計程序，由組成部分注冊會計師現(xiàn)場實施。