注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任壓實(shí) A股公司迎史上最嚴(yán)年報(bào)審計(jì)

　　“相比往年，我們今年召開的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)會(huì)次數(shù)增加了三倍�！�12月4日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師蘇慧（化名）告訴中國(guó)證券報(bào)記者，監(jiān)管政策不斷收緊、處罰力度不斷加大，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作提出更高要求。

　　中國(guó)證券報(bào)記者獲悉，2020年A股上市公司年報(bào)審計(jì)工作已開始，不少審計(jì)機(jī)構(gòu)制定了詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃,明確了審計(jì)重點(diǎn)，上市公司將迎來史上最嚴(yán)年報(bào)審計(jì)。為提升從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“證券所”）年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部將于12月中旬聯(lián)合舉辦2020年證券所審計(jì)培訓(xùn)班，對(duì)年報(bào)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和監(jiān)管政策進(jìn)行解讀。

　　監(jiān)管力度不斷加大

　　從業(yè)9年的蘇慧從未感到如此大的質(zhì)控壓力。作為國(guó)內(nèi)某頭部會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，她正忙著準(zhǔn)備本周的年報(bào)預(yù)審分析會(huì)。作為資本市場(chǎng)的“看門人”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求越來越高。

　　最近一年，一系列新規(guī)和新舉措相繼出臺(tái)，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、銀保監(jiān)會(huì)近日共同發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理 切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的實(shí)施意見》指出，財(cái)政部門依法加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查力度，繼續(xù)推動(dòng)“雙隨機(jī)一公開”抽查，進(jìn)一步加大對(duì)上市公司、國(guó)有企業(yè)、金融企業(yè)等公眾利益實(shí)體審計(jì)的監(jiān)督檢查力度。加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作的協(xié)同和信息共享，切實(shí)提高監(jiān)督檢查的針對(duì)性、有效性與權(quán)威性。

　　同時(shí)，監(jiān)管部門加大了執(zhí)法力度。證監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，2019年度，證監(jiān)會(huì)共對(duì)6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行7家次、13人次的行政處罰；對(duì)31家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取98家次、215人次的行政監(jiān)管措施，較2018年增加19家次、67人次；各證券交易場(chǎng)所共對(duì)2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取2家次、9人次的紀(jì)律處分，對(duì)5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取6家次、2人次的自律監(jiān)管措施。今年以來，已有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被監(jiān)管部門處罰。

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)、首席合伙人朱建弟表示：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任顯著提高�！�

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)陣以待

　　多位受訪的審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人感嘆“如履薄冰”，質(zhì)控部門更是提前進(jìn)入“戰(zhàn)時(shí)狀態(tài)”，審計(jì)質(zhì)量被列為重中之重。

　　“今年函證工作量應(yīng)比往年大�！碧K慧告訴中國(guó)證券報(bào)記者，今年該所地區(qū)分所在提交質(zhì)控報(bào)告前，函證回函比例提高到80%，以往僅是出具審計(jì)報(bào)告前要求函證回函比例達(dá)到80%�！百|(zhì)控節(jié)點(diǎn)前移，分所需督促相關(guān)方在規(guī)定時(shí)間盡快回函�！碧K慧說，事務(wù)所已召開多次質(zhì)控專題會(huì)、培訓(xùn)會(huì)，完善流程和審計(jì)工作。“今年我們會(huì)更加小心，千萬不能出錯(cuò)。”

　　中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)控部一位負(fù)責(zé)人對(duì)中國(guó)證券報(bào)記者表示，事務(wù)所總部位于武漢，由于新冠肺炎疫情，2019年上市公司年報(bào)審計(jì)計(jì)劃被打亂。今年事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量增多，3個(gè)月須完成全部審計(jì)工作，任務(wù)重、壓力大。從11月開始，事務(wù)所已開展項(xiàng)目預(yù)審。“針對(duì)今年的嚴(yán)監(jiān)管形勢(shì)，我們對(duì)上市公司進(jìn)行高、中、低三檔風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同質(zhì)控措施�！痹撠�(fù)責(zé)人表示，提前做好年報(bào)審計(jì)準(zhǔn)備工作，有的放矢，希望高效率完成年報(bào)審計(jì)。

　　一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示，受宏觀經(jīng)濟(jì)、疫情等諸多因素影響，部分上市公司面臨較大的業(yè)績(jī)和流動(dòng)性壓力。預(yù)計(jì)2020年度上市公司年審的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能比2019年高。

　　朱建弟則要求事務(wù)所對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問題早發(fā)現(xiàn)、早匯報(bào)、早解決，對(duì)財(cái)務(wù)造假和欺詐行為“零容忍”�！昂罄m(xù)將進(jìn)一步完善事務(wù)所項(xiàng)目定期質(zhì)量抽查制度。抽查中如發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，無論是否實(shí)際觸發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，都要對(duì)項(xiàng)目合伙人嚴(yán)肅追責(zé)�！�

　　七個(gè)領(lǐng)域料成審計(jì)重點(diǎn)

　　在嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境中，上市公司2020年度報(bào)告的哪些領(lǐng)域會(huì)成為審計(jì)重點(diǎn)？分析人士指出，從國(guó)務(wù)院、證監(jiān)會(huì)最近一年發(fā)布的一系列文件可以看出監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。

　　國(guó)務(wù)院2020年10月發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》提出，嚴(yán)厲打擊通過財(cái)務(wù)造假、利益輸送、操縱市場(chǎng)等方式惡意規(guī)避退市行為，將缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、嚴(yán)重違法違規(guī)擾亂市場(chǎng)秩序的公司及時(shí)清出市場(chǎng)。積極穩(wěn)妥化解上市公司股票質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)肅處置資金占用、違規(guī)擔(dān)保問題。

　　證監(jiān)會(huì)此前發(fā)布的《2019年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》指出，上市公司2019年年報(bào)審計(jì)提到的主要問題包括：審計(jì)意見恰當(dāng)性、關(guān)聯(lián)方資金占用、金融工具、收入確認(rèn)、企業(yè)合并、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2019年度內(nèi)部控制審計(jì)、商譽(yù)減值審計(jì)與評(píng)估專題檢查情況的通報(bào)》提到，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)涉及的主要問題包括：內(nèi)部控制審計(jì)工作流于形式、控制測(cè)試執(zhí)行不到位、關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)缺失、審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)取Ｉ套u(yù)減值審計(jì)的問題則主要涉及資產(chǎn)組認(rèn)定、減值測(cè)試方法、重要參數(shù)選取、與商譽(yù)減值相關(guān)信息披露、三方溝通與協(xié)調(diào)等方面。

　　此外，證監(jiān)會(huì)專門組織開展控股股東資金占用審計(jì)專題現(xiàn)場(chǎng)檢查，重點(diǎn)選擇已發(fā)現(xiàn)存在資金占用的、存在“存貸雙高”等涉嫌資金占用的上市公司審計(jì)項(xiàng)目。檢查發(fā)現(xiàn)，資金占用審計(jì)有關(guān)問題仍較為突出，有的甚至可能影響審計(jì)意見恰當(dāng)性，嚴(yán)重影響上市公司年報(bào)信息披露質(zhì)量。

　　結(jié)合上述情況及2020年新情況，受訪人士預(yù)計(jì)，今年監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域包括：控股股東資金占用和違規(guī)擔(dān)保（特別是存在控股股東股票大比例質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)或“存貸雙高”的上市公司）、財(cái)務(wù)造假和持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大疑慮（特別是處于退市邊緣和存在重大財(cái)務(wù)或業(yè)績(jī)壓力的上市公司）、公司內(nèi)部控制有效性、商譽(yù)等重大資產(chǎn)減值、重大非常規(guī)交易、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施以及審計(jì)意見恰當(dāng)性等。